HKAS 29 - Hyperinflationary Economies

香港會計準則第29號 - 惡性通貨膨脹經濟體中的財務報告

1. 範圍（第1-4段）

核心要求：

HKAS 29 適用於任何其功能貨幣為惡性通貨膨脹經濟體貨幣的實體的財務報表，包括合併財務報表。

為何需要重列：

在惡性通貨膨脹經濟體中，未經重列而以當地貨幣報告經營業績和財務狀況是沒有用的。貨幣的購買力以如此速度下降，以致於比較在不同時間（即使在同一會計期間內）發生的交易和其他事件的金額會產生誤導。

惡性通貨膨脹的特徵（指示性，非詳盡列表）：

該準則並未設定一個絕對比率來判定何時出現惡性通貨膨脹。這是一個需要判斷的事項。惡性通貨膨脹由一個國家經濟環境的特徵所顯示，這些特徵包括但不限於以下各項：

特徵	描述
(a)	一般民眾傾向於將財富保存在非貨幣資產或相對穩定的外幣中。持有的當地貨幣金額會立即進行投資以維持購買力。
(b)	一般民眾不以當地貨幣來看待貨幣金額，而是以相對穩定的外幣來看待。價格可能以該外幣報價。
(c)	賒購和賒銷的價格補償了信貸期內預期的購買力損失，即使信貸期很短。
(d)	利率、工資和價格與物價指數掛鉤。
(e)	三年累計通貨膨脹率接近或超過100%。

應用日期：

所有以同一惡性通貨膨脹經濟體貨幣報告的實體，最好從同一日期開始應用本準則。儘管如此，本準則適用於任何實體的財務報表，從其識別出報告所用貨幣的國家存在惡性通貨膨脹的報告期初開始。

2. 財務報表的重列（第5-10段）

一般原則：

價格隨著時間的推移而變化，這是各種特定或一般的政治、經濟和社會力量的結果。

按歷史成本基礎編製財務報表的實體，在編製時既不考慮一般物價水平的變化，也不考慮已確認資產或負債特定價格的增加。

在惡性通貨膨脹經濟體中，無論是基於歷史成本法還是現行成本法的財務報表，只有以報告期末當前的計量單位表達時才有用。

關鍵要求：

功能貨幣為惡性通貨膨脹經濟體貨幣的實體的財務報表，無論是基於歷史成本法還是現行成本法，均應以報告期末當前的計量單位列報。上一期間的對應數字以及任何有關較早時期的信息，也應以報告期末當前的計量單位列報。

禁止事項：

不允許將本準則要求的資料作為未重列財務報表的補充資料呈報。

不鼓勵單獨呈報重列前的財務報表。

貨幣性淨頭寸的收益或損失：

貨幣性淨頭寸的收益或損失應計入損益並單獨披露。

判斷與一致性：

重列需要應用某些程序以及判斷。從一個期間到另一個期間一致地應用這些程序和判斷，比重列財務報表中所得金額的精確準確性更為重要。

3. 歷史成本財務報表（第11-28段）

3.1 財務狀況表（第11-25段）

一般規則：

尚未以報告期末當前計量單位表達的財務狀況表金額，應通過應用一般物價指數進行重列。

貨幣性項目（第12段）：

貨幣性項目無需重列，因為它們已經以報告期末當前的貨幣單位表達。貨幣性項目是指持有的貨幣以及將以貨幣收取或支付的項目。

指數掛鉤項目（第13段）：

通過協議與價格變動掛鉤的資產和負債（例如指數掛鉤債券和貸款），應根據協議進行調整，以確定報告期末的未償還金額。這些項目在重列的財務狀況表中以該調整後金額列賬。

非貨幣性項目（第14-19段）：

所有其他資產和負債均為非貨幣性項目。某些非貨幣性項目以報告期末當前的金額列賬（例如可變現淨值、公允價值），因此無需重列。所有其他非貨幣性資產和負債均需重列。

非貨幣性項目的重列方法：

大多數非貨幣性項目按成本或成本減折舊列賬，因此以其購置日期的當前金額表達。

每個項目的重列成本（或成本減折舊）是通過將其歷史成本和累計折舊乘以從購置日期到報告期末的一般物價指數變動來確定的。

從購買日期重列的資產示例：

物業、廠房和設備

原材料和商品存貨

商譽

專利權、商標權及類似資產

在製品和製成品存貨（從發生採購成本和轉換成本的日期重列）

特殊情況：

無詳細記錄（第16段）： 在極少數情況下，如果無法獲得或估計物業、廠房和設備項目的購置日期，則可能需要在首次應用本準則時，使用對該項目價值的獨立專業評估作為重列的基礎。

無一般物價指數可用（第17段）： 如果在需要重列的期間沒有一般物價指數可用，則可能需要使用基於功能貨幣與相對穩定的外幣之間匯率變動的估計。

重估資產（第18段）： 以購置日期或財務狀況表日期以外的日期當前金額列賬的非貨幣性項目（例如在較早日期進行了重估的物業、廠房和設備），應從重估日期開始重列。

減值（第19段）：

當非貨幣性項目的重列金額超過其可收回金額時，應根據適用的香港財務報告準則予以減少。例如：

物業、廠房和設備、商譽、專利權、商標權 → 減至可收回金額

存貨 → 減至可變現淨值

權益法被投資公司（第20段）：

按權益法核算的被投資公司可能以惡性通貨膨脹經濟體的貨幣報告。該被投資公司的財務狀況表和全面收益表應按照本準則進行重列，以計算投資者在其淨資產和損益中的份額。當重列後的被投資公司財務報表以外幣表達時，應按期末匯率進行換算。

借款成本與通貨膨脹（第21段）：

通貨膨脹的影響通常會在借款成本中確認。不適當的做法是既重列由借款融資的資本支出，又將在同一期間補償通貨膨脹的那部分借款成本資本化。該部分借款成本應在發生期間確認為費用。

遞延付款安排（第22段）：

如果實體根據允許遞延付款且不產生明確利息費用的安排購入資產，並且在無法實際推算利息金額的情況下，此類資產應從付款日期（而非購買日期）開始重列。

權益 - 首次應用期間（第24段）：

在首次應用本準則的期間開始時：

權益的組成部分（除保留盈餘和任何重估盈餘外）應通過應用從該組成部分投入或以其他方式產生的日期起的一般物價指數進行重列。

在以前期間產生的任何重估盈餘應予以消除。

重列的保留盈餘是從重列財務狀況表中的所有其他金額推導得出的。

權益 - 後續期間（第25段）：

在第一個期間結束時及後續期間：

權益的所有組成部分應通過應用從期初或（如果較晚）投入日期起的一般物價指數進行重列。

期內權益的變動應根據HKAS 1進行披露。

3.2 全面收益表（第26段）

要求：

全面收益表中的所有項目均以報告期末當前的計量單位表達。因此，所有金額都需要通過應用從收入和費用在財務報表中初始記錄的日期起的一般物價指數變動進行重列。

3.3 貨幣性淨頭寸的收益或損失（第27-28段）

概念：

在通貨膨脹期間，持有貨幣性資產超過貨幣性負債的實體會損失購買力。

貨幣性負債超過貨幣性資產的實體會獲得購買力（在資產和負債未與物價水平掛鉤的範圍內）。

計算方法：

推導法： 該收益或損失可以推導為重列非貨幣性資產、權益和全面收益表項目以及調整指數掛鉤資產和負債所產生的差額。

估計法： 該收益或損失可以通過將一般物價指數的變動應用於期內貨幣性資產與貨幣性負債之間差額的加權平均數來估計。

呈列：

貨幣性淨頭寸的收益或損失計入損益。

根據第13段對通過協議與價格變動掛鉤的資產和負債進行的調整，與貨幣性淨頭寸的收益或損失相抵銷。

其他收入和費用項目（利息收入和費用、與投資或借入資金相關的外匯差額）也與貨幣性淨頭寸相關。儘管這些項目是單獨披露的，但如果將它們與貨幣性淨頭寸的收益或損失一起在全面收益表中呈列，可能會有所幫助。

4. 現行成本財務報表（第29-31段）

4.1 財務狀況表（第29段）

按現行成本列賬的項目無需重列，因為它們已經以報告期末當前的計量單位表達。財務狀況表中的其他項目應按照第11至25段進行重列。

4.2 全面收益表（第30段）

重列前的現行成本全面收益表通常報告相關交易或事件發生時的現行成本。銷售成本和折舊在消耗時按現行成本記錄；銷售額和其他費用在發生時按其貨幣金額記錄。因此，所有金額都需要通過應用一般物價指數重列為報告期末當前的計量單位。

4.3 貨幣性淨頭寸的收益或損失（第31段）

貨幣性淨頭寸的收益或損失按照第27和28段進行會計處理。

5. 稅項（第32段）

按照本準則重列財務報表可能會導致財務狀況表中個別資產和負債的賬面金額與其稅基之間產生差異。這些差異應根據HKAS 12《所得稅》進行會計處理。

6. 現金流量表（第33段）

現金流量表中的所有項目均以報告期末當前的計量單位表達。

7. 對應數字（第34段）

上一報告期間的對應數字，無論是基於歷史成本法還是現行成本法，均應通過應用一般物價指數進行重列，以便比較財務報表以報告期末當前的計量單位呈列。就較早時期披露的信息也應以報告期末當前的計量單位表達。

不同呈列貨幣的特殊規則：

為以不同呈列貨幣呈列比較金額的目的，應採用HKAS 21《匯率變動的影響》第42(b)和43段。

8. 合併財務報表（第35-36段）

處於惡性通貨膨脹經濟體的子公司（第35段）：

以惡性通貨膨脹經濟體貨幣報告的母公司，可能擁有也以惡性通貨膨脹經濟體貨幣報告的子公司。任何此類子公司的財務報表，在納入其母公司發布的合併財務報表之前，需要通過應用其報告所用貨幣的國家的一般物價指數進行重列。

外國子公司：

如果此類子公司是外國子公司，其重列後的財務報表應按期末匯率進行換算。不以惡性通貨膨脹經濟體貨幣報告的子公司的財務報表，應按照HKAS 21處理。

不同報告期末（第36段）：

如果合併具有不同報告期末的財務報表，所有項目（無論是非貨幣性還是貨幣性）都需要重列為合併財務報表日期當前的計量單位。

9. 一般物價指數的選擇和使用（第37段）

重列需要使用反映一般購買力變動的一般物價指數。所有以同一經濟體貨幣報告的實體最好使用相同的指數。

10. 經濟體不再處於惡性通貨膨脹（第38段）

當一個經濟體不再處於惡性通貨膨脹，且實體停止編製和呈報按照本準則編製的財務報表時，該實體應將以上一報告期末當前計量單位表達的金額，作為其後續財務報表中賬面金額的基礎。

這意味著重列後的金額成為後續按照正常會計原則編製的財務報表的新的「認定成本」。

11. 披露（第39-40段）

應作出以下披露：

段落	披露要求
(a)	財務報表及以前期間的對應數字已因功能貨幣一般購買力的變動而重列，因此以報告期末當前的計量單位列報的事實。
(b)	財務報表是基於歷史成本法還是現行成本法。
(c)	報告期末物價指數的名稱和水平，以及當期和上一報告期間指數的變動情況。

披露目的：

這些披露是為了明確處理財務報表中通貨膨脹影響的基礎。它們還旨在提供理解該基礎及由此產生的金額所需的其他信息。

12. 生效日期（第41段）

本準則對涵蓋2005年1月1日或之後開始期間的財務報表生效。

13. 結論基礎

HKAS 29 基於 IAS 29《惡性通貨膨脹經濟體中的財務報告》。在批准HKAS 29時，香港會計師公會理事會考慮並同意國際會計準則理事會關於IAS 29的結論基礎。HKAS 29與IAS 29之間沒有重大差異。

2008年主要修訂：

先前版本的第六段並未反映許多資產和負債可能或必須以現行價值而非歷史價值計量的事實。因此，理事會通過2008年5月發布的《國際財務報告準則的改進》包含了示例而非此類項目的確定性列表。

關鍵要點總結表

主題	要點
範圍	適用於功能貨幣為惡性通貨膨脹經濟體貨幣的實體
惡性通貨膨脹指標	5項特徵，包括三年累計通貨膨脹率接近或超過100%
重列基礎	所有財務報表以報告期末當前的計量單位列報
貨幣性項目	無需重列（已為當前值）
非貨幣性項目	使用從購置日期起的一般物價指數重列
貨幣性淨頭寸的收益/損失	計入損益，單獨披露
對應數字	重列至當前計量單位
合併	處於惡性通貨膨脹經濟體的子公司需在合併前重列
停止惡性通貨膨脹	重列金額成為後續期間的認定成本
披露	重列事實、基礎（歷史/現行成本）、物價指數名稱和變動
生效日期	2005年1月1日或之後開始的期間