HKSA 320 - Materiality in Planning and Performing an Audit

引言

本準則的範圍

香港審計準則第320號 處理審計師在規劃和執行財務報表審計時應用重要性概念的責任。本準應與 香港審計準則第450號 一併閱讀，該準則解釋瞭如何在評估已識別錯報對審計的影響以及未更正錯報（如有）對財務報表的影響時應用重要性。

生效日期： 本準則適用於2009年12月15日或之後開始期間的財務報表審計。

審計背景下的重要性

財務報告框架通常會在編製和列報財務報表的背景下討論重要性概念。重要性的主要特徵包括：

重要提示： 如果適用的財務報告框架不包括對重要性的討論，則第2段所述的特徵為審計師提供了參考框架。

審計師對使用者的假設

審計師可以合理假設使用者：

重要性在審計全過程中的應用

重要性概念由審計師應用於：

規劃中判斷的基礎

在規劃審計時，關於重要性的判斷為以下事項提供基礎：

(a) 確定風險評估程序的性質、時間安排和範圍

(b) 識別和評估重大錯報風險

(c) 確定進一步審計程序的性質、時間安排和範圍

關鍵理解： 規劃時確定的重要性不一定建立一個金額下限，低於該金額的未更正錯報總是會被評估為不重要。某些錯報的相關情況可能導致審計師將其評估為重大，即使其低於重要性水平。

設計審計程序以發現所有僅因其性質而可能重大的錯報是不可行的。然而，考慮披露中潛在錯報的性質與設計應對重大錯報風險的審計程序相關。

目標

審計師的目標是在規劃和執行審計時適當應用重要性概念。

定義

就香港審計準則而言，以下術語具有下述含義：

要求

規劃審計時確定重要性和執行重要性

要求10： 在製定總體審計策略時，審計師應確定整個財務報表的重要性。

特殊情況： 如果在實體的具體情況下，存在一個或多個特定類別的交易、賬戶餘額或披露，其低於整個財務報表重要性的錯報合理預期會影響使用者根據財務報表作出的經濟決策，則審計師也應確定適用於這些特定類別的重要性水平。

要求11： 審計師應確定執行重要性，用於：

審計過程中的修訂

要求12： 如果在審計過程中獲悉會導致審計師最初確定不同金額的信息，審計師應修訂整個財務報表的重要性（以及如適用的特定類別交易、賬戶餘額或披露的重要性水平）。

要求13： 如果審計師得出結論認為較低的重要性是適當的，則審計師應確定是否需要：

文件記錄

要求14： 審計師應在審計文件中包括以下金額及其確定時考慮的因素：

與國際審計準則的一致性

截至2026年1月，本香港審計準則與國際審計準則第320號《審計規劃和執行中的重要性》一致。遵守本準則的要求確保遵守國際審計準則第320號。

應用及其他解釋性材料

重要性與審計風險（參見第5段）

在進行審計時，總體目標是獲取合理保證，確保財務報表整體不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報。審計師通過獲取充分適當的審計證據將審計風險降低到可接受的低水平來獲取合理保證。

審計風險 是當財務報表存在重大錯報時審計師發表不恰當審計意見的風險。審計風險是以下因素的函數：

重要性和審計風險在整個審計過程中予以考慮，特別是在以下情況：

(a) 識別和評估重大錯報風險（香港審計準則第315號（修訂））

(b) 確定進一步審計程序的性質、時間安排和範圍（香港審計準則第330號）

(c) 評估未更正錯報對財務報表的影響（香港審計準則第450號）並形成審計報告中的意見（香港審計準則第700號（修訂））

審計背景下的重要性（參見第6段）

識別和評估重大錯報風險涉及運用專業判斷，以識別那些錯報可能重大的交易類別、賬戶餘額和披露（包括定性披露）。

定性披露的考慮因素：

規劃審計時確定重要性和執行重要性

公共部門實體的特定考慮（參見第10段）

對於公共部門實體：

使用基準確定重要性（參見第10段）

確定重要性涉及運用專業判斷。通常將百分比應用於選定的基準作為起點。

影響基準選擇的因素：

適當基準的示例：

特殊考慮： 當持續經營業務的稅前利潤波動較大時，其他基準可能更為適當，如毛利或總收入。

相關財務數據：

示例： 如果重要性基於稅前利潤的百分比，且利潤出現異常下降或增加，審計師可能使用基於過去結果的正常化稅前利潤數字。

不同報告期間的重要性： 重要性與正在報告的財務報表相關。對於超過或少於十二個月的期間，重要性與該特定財務報告期間相關。

百分比確定：

注意： 在具體情況下，較高或較低的百分比可能被認為是適當的。百分比與所選基準之間的關係意味著應用於稅前利潤的百分比通常高於應用於總收入的百分比。

小型實體的特定考慮（參見第A9段）

當實體的持續經營業務稅前利潤持續微不足道時（例如，業主管理企業，業主以薪酬形式提取大部分稅前利潤），稅前利潤（扣除薪酬和稅項前） 等基準可能更為相關。

公共部門實體的特定考慮（參見第A10段）

在審計公共部門實體時：

特定類別的重要性水平（參見第10段）

表明需要較低重要性水平的因素：

有用方法： 在考慮是否存在此類類別時，審計師可能發現了解治理層和管理層的觀點和期望是有用的。

執行重要性（參見第11段）

目的： 僅規劃審計以發現單獨重大的錯報忽略了以下事實：單獨不重大的錯報的彙總可能導致財務報表存在重大錯報，並且沒有為可能的未發現錯報留有餘地。

主要特徵：

確定因素：

審計過程中的修訂（參見第12段）

需要修訂的情況：

具體示例： 如果在審計過程中，實際財務結果可能與最初用於確定重要性的預期期末財務結果存在重大差異，審計師應修訂該重要性。

關鍵要點總結表

50 MULTIPLE CHOICE QUESTIONS