HKSA 505 - External Confirmations

引言

本準則的範圍（第1段）

香港審計準則第505號（HKSA 505）處理核數師使用外部確認程序，以根據以下準則的要求獲取審計證據：

本準則不處理有關訴訟及索償的查詢，該等事項由HKSA 501（審計證據——對選定項目的具體考慮）涵蓋。

獲取審計證據的外部確認程序（第2-3段）

HKSA 500確立審計證據的可靠性受以下因素影響：

適用於審計證據的主要概括性原則：

審計證據在以下情況下更為可靠：

- 從實體外部的獨立來源獲取

- 由核數師直接獲取（而非間接或推斷獲取）

- 以書面形式存在（紙張、電子或其他媒介）

核數師直接從確認方收到的外部確認，可能比實體內部產生的證據更為可靠。

其他確認外部確認重要性的香港審計準則：

生效日期（第4段）

本準則適用於2009年12月15日或之後開始期間的財務報表審計。

目標（第5段）

核數師在使用外部確認程序時的目標，是設計及執行該等程序，以獲取相關及可靠的審計證據。

定義（第6段）

要求

外部確認程序（第7段）

使用外部確認程序時，核數師須保持對外部確認請求的控制，包括：

(a) 確定需要確認或要求的信息（參考：第A1段）

(b) 選擇適當的確認方（參考：第A2段）

(c) 設計確認請求（參考：第A3-A6段）

設計確認請求時需考慮的因素：

正面確認請求要求確認方在所有情況下均作出回應。存在確認方未經核實信息即作出回應的風險。核數士可通過使用「空白」確認請求（不列明金額）來降低此風險，但這可能導致較低的回應率。

(d) 發送請求，包括在適當時發出跟進請求（參考：第A7段）

管理層拒絕允許核數師發送確認請求（第8-9段）

第8段要求：

如管理層拒絕允許核數師發送確認請求，核數師須：

管理層拒絕的合理性（第A8段）：

對風險評估的影響（第A9段）：

替代審計程序（第A10段）：

第9段要求：

如核數師得出結論，認為管理層拒絕允許核數師發送確認請求屬不合理，或核數師無法從替代審計程序中獲取相關及可靠的審計證據，核數師須：

1. 根據HKSA 260（經修訂）與治理層溝通

2. 根據HKSA 705（經修訂）確定對審計及核數師意見的影響

外部確認程序的結果

確認請求回應的可靠性（第10-11段）

第10段：

如核數師識別出引起對確認請求回應可靠性產生懷疑的因素，核數師須獲取進一步審計證據以解決該等懷疑。（參考：第A11-A16段）

第11段：

如核數師確定確認請求的回應不可靠，核數師須評估對相關重大錯誤陳述風險（包括舞弊風險）評估的影響，以及對其他審計程序的相關性質、時間安排及範圍的影響。（參考：第A17段）

引起可靠性懷疑的因素（第A11段）：

電子回應（第A12段）：

第三方協調人（第A13段）：

如確認方使用第三方協調回應，核數師可執行程序以應對以下風險：

核實程序（第A14段）：

口頭回應（第A15段）：

限制性語言（第A16段）：

不可靠的回應（第A17段）：

當核數師得出結論認為回應不可靠時，核數師可能需要：

無回應（第12段）

對於每次無回應，核數師須執行替代審計程序以獲取相關及可靠的審計證據。（參考：第A18-A19段）

替代審計程序示例（第A18段）：

無回應的影響（第A19段）：

當需要對正面確認請求的回應以獲取充分適當的審計證據時（第13段）

如核數師已確定需要對正面確認請求的回應以獲取充分適當的審計證據，替代審計程序將無法提供核數師所需的審計證據。如核數師未獲取該確認，核數師須根據HKSA 705（經修訂）確定對審計及核數師意見的影響。（參考：第A20段）

需要正面確認的情況（第A20段）：

例外事項（第14段）

核數師須調查例外事項，以確定其是否表明錯誤陳述。（參考：第A21-A22段）

例外事項的性質（第A21段）：

不構成錯誤陳述的例外事項（第A22段）：

負面確認（第15段）

負面確認提供的審計證據比正面確認的說服力較低。因此，核數師不得將負面確認請求用作應對認定層面已評估重大錯誤陳述風險的唯一實質性審計程序，除非同時滿足以下所有條件：

解釋性材料（第A23段）：

評估所獲取的證據（第16段）

核數師須評估外部確認程序的結果是否提供相關及可靠的審計證據，或是否需要進一步的審計證據。（參考：第A24-A25段）

結果分類（第A24段）：

評估過程（第A25段）：

與國際審計準則的一致性及合規性（第17-18段）

附錄1：關於銀行確認請求的額外本地指引

範圍及應用：

定義：

「銀行確認請求」指要求銀行提供獨立確認以供審計用途的請求，涉及實體在銀行持有的賬戶結餘、證券、財資管理工具、文件及其他相關信息。

目的：

程序要求：

與香港銀行公會協定的程序：

附錄2：標準銀行確認請求表格

標準表格（5頁）包括以下項目：

表格以銀行確認部分結束，銀行在此確認所插入的結餘及信息正確完整。

關鍵要點總結表

50 Multiple Choice Questions (MCQs)